个税改革预备知识15个点(之一）
编辑：财务部 文章来源： 日期：18-09-28 点击：9476
来源：禾兑天下咨询
已经公布《个人所得税法修正案草案》将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税，上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）.
1.什么是工资、薪金所得？
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。通俗地说，您因为任职或者受雇而从所在单位取得的所有现金或者非现金的所得，除一些特殊项目外，都属于您的工资薪金所得。这里要注意的是，所称月收入是指在当月实际取得的收入。
例：某甲于2018年1月从任职单位取得了以下收入：1月5日取得上月考核奖1000元，1月10日取得本月工资3000元，1月20日取得预发下月工资1000元。
解析：某甲在2013年1月的工资收入=1000+3000+1000=5000元。
2.工资、薪金所得的个人所得税应纳税额是怎么计算的？
工资、薪金所得的应纳税额=（月应税收入－费用扣除标准）×税率－速算扣除数。
目前，工资薪金所得费用扣除标准为3500元。工资、薪金个人所得税税率表如下：
3.差旅费津贴、误餐补助是否需要缴纳个人所得税？
差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。
前述不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
例：某单位职工孙某月工资4500元。7月份共出差10天，差旅费津贴250元。10月份，单位为提高全体职工的中秋节福利，以误餐补助名义发给每个职工500元。
解析：孙某7月应税收入为4500元，10月应税收入为5000元。其在7月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。
4.住房补贴、医疗补助费是否需要缴纳个人所得税？
企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。
例：某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。职工赵某每月取得工资4000元、住房补贴300元、医疗补助费100元。
解析：赵某每月应税收入为4000+300+100=4400（元）。
5.防暑降温费、职工食堂经费补贴是否需要缴纳个人所得税？
企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应当全额计入工资、薪金所得中计征个人所得税。
例：企业按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月200元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。
政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，单位在实际发放时，应当全额并入职工当月工资、薪金所得中计算扣缴个人所得税。
6.福利费（生活补助费）是否需要缴纳个人所得税？
根据《个人所得税法》及《实施条例》的规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。
所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
例：A单位1月从提留的职工福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元；为庆祝“三八妇女节”，3月向单位全体女职工发放福利每人300元。此外，4月份还以福利费名义为单位高级管理人员王某购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某当月还取得工资4000元。
解析：1月份单位向李某发放的困难补助，属于税法规定的免税福利费。而向全体女职工发放的过节福利，应当全额并入女职工3月份的工资、薪金所得中依法扣缴个人所得税。高管王某4月份应税收入为8000+4000=12000（元）。
